撰文：謝秋宇律師??
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? ? ? 《建筑工人實名制管理辦法（試行）》（建市[2019]18號）已于2019年3月1日施行。雖該辦法未直接對稅務問題作出規定，但其中隱藏了不少稅務問題，換言之，如何支付人工費（農民工工資）將直接關系到建筑施工企業的稅務風險。
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? ? ? ? 一、重點條文解讀
? ? ? （一）制定目的。規范建筑市場秩序，加強建筑工人管理，維護建筑工人和建筑企業合法權益，保障工程質量和安全生產，培育專業型、技能型建筑產業工人隊伍，促進建筑業持續健康發展（辦法第一條）。
? ? ? （二）適用范圍。房屋建筑和市政基礎設施工程兩類（辦法第三條）。
? ? ? （三）主管部門。省（自治區、直轄市）級以下住房和城鄉建設部門、人力資源社會保障部門（第五條）。
? ? ? （四）配套設施。建筑工人管理服務信息平臺（第五條）。
? ? ? （五）具體辦法（第六條至第十三條）。建設單位與建筑企業約定建筑工人實名制管理并督促執行；建筑企業具體落實建筑工人實名制管理制度并將相關管理信息上傳至建筑工人實名制管理平臺；堅持建筑企業與農民工先簽訂勞動合同并進行基本安全培訓后方可進場施工；施工現場實施封閉式管理，設立進出場門禁系統，采用人臉、指紋、虹膜等生物識別技術進行電子打卡等。
? ? ? （六）激勵機制（第十九條）。對切實落實建筑工人實名制管理的建筑企業給予支持，一定時期內未發生工資拖欠的，可減免農民工工資保證金。
? ? ? （七）懲處辦法（第十八條、第二十條）。對涉及建筑工人實名制管理相關投訴舉報事項進行調查處理。對涉及不依法簽訂勞動合同、欠薪等侵害建筑工人勞動保障權益的，由人力資源社會保障部門會同住房和城鄉建設部門依法處理；對涉及其他部門職能的違法問題或案件線索，應按職責分工及時移送處理；對弄虛作假、漏報瞞報等違規行為，應予以糾正、限期整改，錄入建筑工人實名制管理平臺并及時上傳相關部門。拒不整改或整改不到位的，可通過曝光、核查企業資質等方式進行處理，存在工資拖欠的，可提高農民工工資保證金繳納比例，并將相關不良行為記入企業或個人信用檔案，通過全國建筑市場監管公共服務平臺向社會公布。
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? ? ? ?二、建筑企業支付（代發）農民工工資的稅務風險提示
建筑工人實名制管理環境下，進行建筑工人實名制登記是必不可少的工作方向和任務；另外，原則上也應建立農民工工資專用賬戶，統一管理、集中支付。但也難免部分工程項目存在一定特殊性，未開設農民工工資專用賬戶，支付管理混亂，稅務風險甚大，現就農民工工資支付涉稅風險問題作如下提示。
? ? ? （一）建筑企業代發（勞務分包或專業分包模式）農民工工資后，取得相應勞務發票，但在支付勞務分包（專業分包）合同款時將其代發的農民工工資進行抵減，造成票據、合同、資金流不統一的局面，從而不能抵扣增值稅進項稅額。
? ? ? （二）支付勞務費后未取得勞務發票，所支付款項可能得不到稅務部門的認可，從而無法作為成本在企業所得稅前扣除。
? ? ? （三）工資表或其他單純的支付依據，無其他證據佐證，其所支付的農民工工資可能得不到稅務部門的認可，從而無法作為成本在企業所得稅前扣除。
? ? ? （四）現金發放農民工工資，可能得不到稅務部門的認可，從而無法作為成本在企業所得稅前扣除。
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? ? ? ? 三、建筑企業支付（代發）農民工工資的稅務建議
? ? ? （一）建筑企業未進行勞務分包（包括專業分包），也未開設農民工工資專用賬戶，但已辦理農民工工資卡的情形。
? ? ? ?1. 建筑企業應與農民工簽訂勞動合同（勞務合同也可，但在個稅方面對農民工來說過于失衡）、收集其身份信息并作好流動人員登記備案工作，確保“實名制登記”與現場施工農民工的一致性。
? ? ? ?2. 須確保工資點對點支付到農民工工資卡里，同時確保農民工身份、工資額（包括考勤、工作量等信息）的真實性，以及用工合同、實名制登記、工資表的一致性。
? ? ? ?3. 勞動合同應就社保事宜作出明確約定。
? ? ? （二）建筑企業未勞務分包（包括專業分包）、未開設農民工工資專用賬戶，也未為農民工辦理了工資卡的情形。
? ? ? ?1. 建筑企業應與農民工簽訂勞動合同、收集其身份信息并作好流動人員登記備案工作，確保“實名制登記”與現場施工農民工的一致性。
? ? ? ?2. 由項目經理、現場負責人、農民工班組長代為領取農民工工資（或由其墊資后到建筑企業報銷），必須由領取工資的農民工一一出具委托收取工資的手續，代領人需向建筑企業提供農民工親筆簽字的“工資表”、“考勤表”及“對量表”，并確保該三表與“用工合同”、“實名制登記”信息一致。
? ? ? ?3. 勞動合同應就社保事宜作出明確約定。
? ? ? （三）建筑企業專業分包或將勞務作業分包給勞務分包企業的情況下，須根據實際情況在分包合同中對農民工工資支付、發票等事宜進行詳細約定。
? ? ? ?本文以期拋磚引玉之效，觀點并未完全涵蓋所有類型和方式，難免有不足或不妥之處，僅供探討。
作者簡介
? ? 謝秋宇律師，重慶至立律師事務所合伙人，重慶市律師協會投訴案件調查員。擁有扎實地理論功底和豐富的實務經驗，自2013年執業以來，承辦了數百件民事訴訟、仲裁案件及刑事辯護。
? ? ? ?業務專長：建設工程、刑事辯護。
? ? ? ?聯系方式：手機及微信號15213411332 ?????郵箱xqy＠forex4pro.com
